典型案例

當(dāng)事人A公司委托B公司，于2021年1月7日以一般貿(mào)易方式向海關(guān)申報進(jìn)口貨物1票，報關(guān)單號為2233202110000****，申報品名為休閑皮鞋，申報商品編號為6403911990，申報數(shù)量為747雙，申報總價為EXW89624美元，申報原產(chǎn)國為越南，相對應(yīng)的關(guān)稅稅率為8%。經(jīng)海關(guān)驗估發(fā)現(xiàn)，上述貨物的實際原產(chǎn)國為美國，相對應(yīng)的關(guān)稅稅率為33%，與申報不符。經(jīng)海關(guān)核定，上述貨物完稅價格共計為人民幣616810元，應(yīng)納稅款為人民幣310193.75元，當(dāng)事人漏繳稅款人民幣174248.83元。

上述事實業(yè)已構(gòu)成違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定的行為。根據(jù)《中華人民共和國海關(guān)法》第八十六條第（三）項、《中華人民共和國海關(guān)行政處罰實施條例》第十五條第（四）項的規(guī)定，對當(dāng)事人A公司作出如下行政處罰：科處罰款人民幣110000元。

合規(guī)分析

如上案例中，A公司進(jìn)口貨物為休閑皮鞋，申報商品編號為6403911990，該商品編碼項下的最惠國關(guān)稅率為8%，中國于2019年6月1日起對原產(chǎn)于美國該稅目下的商品實施加征25%的關(guān)稅。

在如此高額的加征關(guān)稅率面前，如果說A公司是因為疏忽而不是故意將原產(chǎn)國由美國申報為越南，不管大家信不信，反正小優(yōu)是不信的。

貨物的原產(chǎn)地是貨物本身所具有的信息或者屬性，確定進(jìn)出口貨物的原產(chǎn)地，要遵循一定的原產(chǎn)地規(guī)則。

01什么是原產(chǎn)地？

根據(jù)WTO《原產(chǎn)地規(guī)則協(xié)定》第1條第1款（b）項將貨物原產(chǎn)地界定為完整生產(chǎn)該項貨物的國家（地區(qū)）；或者當(dāng)該貨物的生產(chǎn)過程涉及到一個以上國家（地區(qū)）時，對貨物最后實現(xiàn)實質(zhì)性改變的國家（地區(qū)）。原產(chǎn)地的英文表述一般為“Country of Origin”。

在國際貿(mào)易中，對于進(jìn)口國（地區(qū)）而言，進(jìn)口貨物的原產(chǎn)地通常是唯一的，通常只能是一個國家或地區(qū)。

02什么是原產(chǎn)地規(guī)則？

原產(chǎn)地規(guī)則，簡單的說就是判定商品究竟是由哪個國家（地區(qū)）制造的規(guī)則。根據(jù)WTO《原產(chǎn)地規(guī)則協(xié)定》，原產(chǎn)地規(guī)則是指任何成員為確定貨物的原產(chǎn)國而實行的普遍適用的法律、法規(guī)和行政決定。

根據(jù)適用范圍的不同，原產(chǎn)地規(guī)則分為優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則和非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則。

優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則只適用于通過談判達(dá)成的優(yōu)惠貿(mào)易安排或協(xié)定項下中所涵蓋的達(dá)成降稅安排產(chǎn)品，也只適用于簽訂貿(mào)易協(xié)定的國家。

非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則是由一個國家（地區(qū)）自主制定，適用于所有貿(mào)易對象國（地區(qū)）和產(chǎn)品的原產(chǎn)地規(guī)則。目前，WTO《原產(chǎn)地規(guī)則協(xié)定》的各方就非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則達(dá)成了共識，主要分為完全獲得標(biāo)準(zhǔn)和實質(zhì)性改變標(biāo)準(zhǔn)，實質(zhì)性改變標(biāo)準(zhǔn)則以稅則歸類改變標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，必要時采用增值百分比和加工工序作為補(bǔ)充。

比如，《中華人民共和國進(jìn)出口貨物原產(chǎn)地條例》中確定的原產(chǎn)地規(guī)則，屬于非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則，而《中華人民共和國海關(guān)《區(qū)域全面經(jīng)濟(jì)伙伴關(guān)系協(xié)定》項下進(jìn)出口貨物原產(chǎn)地管理辦法》中確定的原產(chǎn)地規(guī)則，則屬于優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則。

03判斷貨物的原產(chǎn)地存在的難點

1、各國（地區(qū)）原產(chǎn)地規(guī)則不統(tǒng)一，原產(chǎn)地判定會出現(xiàn)不一致的情況。對于完全原產(chǎn)的產(chǎn)品，各國（地區(qū)）對原產(chǎn)地判斷規(guī)則并沒有本質(zhì)的差異，也就是說在完全獲得原產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)上，各國差異不大。但對于使用進(jìn)口成分生產(chǎn)的產(chǎn)品，是否是實質(zhì)性改變，則各國（地區(qū)）卻有著不同的判斷標(biāo)準(zhǔn)，會基于本國（地區(qū)）貿(mào)易利益的考慮，有目的地選擇原產(chǎn)地規(guī)則。

同時，區(qū)域貿(mào)易安排或者協(xié)定下的原產(chǎn)地規(guī)則也存在諸多差異，比如中國-東盟自由貿(mào)易協(xié)定的實質(zhì)性改變標(biāo)準(zhǔn)則以“增值百分比（40%）為主，輔以適用稅則歸類改變和加工工序標(biāo)準(zhǔn)”，而中國-韓國自由貿(mào)易協(xié)定的實質(zhì)性改變標(biāo)準(zhǔn)則以“稅則歸類改變?yōu)橹鳎o以加工工序、增值百分比（40%~60%）混合標(biāo)準(zhǔn)”。

所以，不管是非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則，還是優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則，都各不相同，呈現(xiàn)出繁復(fù)而難以理解的現(xiàn)狀。因此，原產(chǎn)地不僅是各進(jìn)出口企業(yè)無法把控的風(fēng)險點，也是海關(guān)三大技術(shù)性難題之一。

2、對進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的判斷，進(jìn)口方主要依靠的是出口方提供的信息，如果出口方提供的信息不實，導(dǎo)致進(jìn)口方進(jìn)口貨物原產(chǎn)地申報錯誤的，進(jìn)口方往往也很難用此作為免責(zé)事由而向海關(guān)進(jìn)行抗辯。

04原產(chǎn)地申報不實的風(fēng)險

1、根據(jù)《中華人民共和國海關(guān)行政處罰實施條例》第十五條，進(jìn)出口貨物的品名、稅則號列、數(shù)量、規(guī)格、價格、貿(mào)易方式、原產(chǎn)地、啟運(yùn)地、運(yùn)抵地、最終目的地或者其他應(yīng)當(dāng)申報的項目未申報或者申報不實的，分別依照下列規(guī)定予以處罰，有違法所得的，沒收違法所得：

(一)影響海關(guān)統(tǒng)計準(zhǔn)確性的，予以警告或者處1000元以上1萬元以下罰款；

(二)影響海關(guān)監(jiān)管秩序的，予以警告或者處1000元以上3萬元以下罰款；

(三)影響國家許可證件管理的，處貨物價值5%以上30%以下罰款；

(四)影響國家稅款征收的，處漏繳稅款30%以上2倍以下罰款；

(五)影響國家外匯、出口退稅管理的，處申報價格10%以上50%以下罰款。

上述案例中，A公司就因為將原產(chǎn)國由美國申報為越南，影響了國家稅款征收，而被處以漏繳稅款約63%的罰款。

2、如果是原產(chǎn)于疫區(qū)的商品，出現(xiàn)了原產(chǎn)地申報不實，就不僅僅是影響稅款征收的問題，而是中國市場的準(zhǔn)入許可和衛(wèi)生檢疫管理的問題了。

重要提示

原產(chǎn)地是產(chǎn)品的“法定國籍”而不是想換就換的“馬甲”，小優(yōu)提醒各進(jìn)口企業(yè)可不能如上述案例的A公司那樣，疏忽或者故意將原產(chǎn)地申報錯誤。

如果進(jìn)出口企業(yè)在貨物進(jìn)出口申報之前對原產(chǎn)地把握不準(zhǔn)，根據(jù)《海關(guān)預(yù)裁定管理暫行辦法》，可以向海關(guān)申請進(jìn)出口貨物原產(chǎn)地或原產(chǎn)資格的預(yù)裁定，當(dāng)然，原產(chǎn)地預(yù)裁定對出口企業(yè)更友好，對于進(jìn)口企業(yè)而言，準(zhǔn)備好完整的原產(chǎn)地預(yù)裁定所需要的資料并不容易，甚至很困難，所以加強(qiáng)供應(yīng)商的管理，對于進(jìn)口企業(yè)而言會更有實際意義。

如果進(jìn)出口企業(yè)通過自查發(fā)現(xiàn)在進(jìn)出口活動中已經(jīng)存在了原產(chǎn)地申報不實的行為，那么進(jìn)行主動披露也是降低企業(yè)關(guān)務(wù)風(fēng)險的合規(guī)解決方案。